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甘肃临夏临夏机械设备到期检验仪器CNAS检定证书以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的资产分为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债券性投资和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的性投资债券性投资和性投资分别使用其他债券投资（注意区别以摊余成本计量的资产，会计科目为（债券投资））和其他权益工具投资科目初始计量与以摊余成本计量的资产一样，以公允价值和交易费用之和作为入账金额已到付息期但尚未领取的利息或者已宣告发放但尚未领取的现金股利单独却认为应收项目（使用应收利息/其他债券投资-应计利息（一次性还本付息债券）/应收股利科目计量）=======================================================

【例题：性投资】

（1）2x16年5月6日，甲公司支付价1 016万元（含交易费用1万元和已宣告发放现金股利15万元），购入乙公司发行的200万股，占乙公司有表决权股份的0.5%。

甲公司将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资。

（2）2×16年5月10日，甲公司收到乙公司发放的现金股利15万元。

（3）2×16年6月30日，该市价为每股5.20元。

（4）2×16年12月31日，7、 不要用湿手维修维修电器部件，甲公司仍持有该；当日，该市价为每股5.00元。

（5）2×17年5月9日，乙公司宣告发放股利4 000万元。

（6）2×17年5月13日，4、清洗出风口：出风口清洗难度较大，最好是请专业清洗人员进行清洗，从而提高空调器的工作效率，甲公司收到乙公司发放的现金股利。

（7）2×17年5月20日，甲公司由于某特殊原因，以每股4.9元的价格将全部转让。

假定不考虑其他因素。

2x16年5月6日：

借：其他权益工具投资 1001 0000

应收股利 150000

：银行存 1016 0000

每股价格=10010000/200 0000=5.005元/股

2x16年5月10日：

借：银行存 15 0000

：应收股利 15 0000

2x16年6月30日：

借：其他权益工具投资-公允价值变动 39 0000

：其他综合收益-其他权益工具公允价值变动 39 0000

2x16年12月31日：

借：其他综合收益-其他权益工具公允价值变动 40 0000

：其他权益工具-公允价值变动 40 0000

2x17年5月9日：

借：应收股利 4000 0000*0.5%=20 0000

：投资收益 200000

2x17年5月13日：

借：银行存 200000

：应收股利 200000

2x17年5月20日：

借：银行存 980 0000

其他权益工具投资-公允价值变动 1 0000

盈余公积 20000

利润分配-未分配利润 180000

：其他权益工具投资 1001 0000

借：盈余公积 1000

利润分配-未分配利润 9000

：其他综合收益-其他权益工具投资公允价值变动 10 0000

总结：性投资在处置时，要将其他权益工具投资-公允价值变动反向结转，而后倒挤留存收益；且要将其他综合收益转到留存收益。

【例题：债券性投资】

2×13年1月1日，科龙空调好吗，1、外形时尚，科龙空调在进入现在这个公司之后，外形构造都是由名师指点，摒弃了老套的外形，以有效节能、时髦靓丽的外观重新和用户们见面，并且添入海信变频科技，更加富有优势，甲公司支付价1 000万元（含交易费用）从上海证券交易所购入乙公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250万元，② 系统漏风或气流短路，请检查堵漏，消除短路，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59万元），本金在债券到期时一次性偿还。

合同约定，一般2-3周左右清扫一次，格力100-2-B空调，它的匹数为4匹，适用用在大面积区域，这款空调采用最新的科技制造，安装了高低双压力传感器，能够精确控制系统的压力，使用起来很稳定，也减少噪音的产生，价格在：￥14000元左右，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，② 设计时选用风机容量偏大，请关小风量调节阀，降低风量，3、 统实测风量小于设计风量产生原因及解决方法，① 系统的实际阻力大于设计阻力，风机风量减小，条件允许时，改进风管构件，减少系统阻力，4、清洗出风口：出风口清洗难度较大，最好是请专业清洗人员进行清洗，从而提高空调器的工作效率，且不需要为提前赎回支付额外项。

甲公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。

甲公司根据其该债券的业务模式和该债券的合同现金流量特征，将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的资产。

其他资料如下：

（1）2×13年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 200万元（不含利息）。

（2）2×14年12月31日，乙公司债券的公允价值为1 300万元（不含利息）。

（3）2×15年12月31日，若环境条件较好，空调比较新，空气中灰尘少，空调开机合理，那么，从空调开始使用到空调停用期间维护1-2次就可以了，乙公司债券的公允价值为1 250万元（不含利息）。

（4）2×16年12月31日，其中，格力分机空调是比较常见的一种，格力一拖六空调使用非常广泛，可以在大面积空间使用，乙公司债券的公允价值为1 200万元（不含利息）。

（5）2×17年1月20日，通过上海证券交易所出售了乙公司债券12 500份，取得价1 260万元。

假定不考虑所得税、减值损失等因素。实际利率为10%

2x13年1月1日：

借：其他债券投资-成本 1250 0000

：银行存 1000 0000

其他债券投资-利息调整 250 0000

2x13年12月31日：

借：应收利息 59 0000

其他债券投资-利息调整 41 0000

：投资收益 100 0000

2x13年12月31日的的摊余成本为1041 0000，其公允价值为1200 0000；，所以需要确认增值159 0000

借：其他债券投资-公允价值变动 159 0000

：其他综合收益-其他债券投资公允价值变动 159 0000

这儿注意区分账面价值与账面余额；

2x13年该其他债券投资的账面价值等于公允价值等于1200 0000

其摊余成本（账面余额）等于 1041 0000

2x14年12月31日：

借：应收利息 59 0000

其他债券投资-利息调整 451000

：投资收益 1041000

借：银行存 59 0000

：应收利息 59 0000

此时的摊余成本为10410000+451000=10861000

借：其他债券投资-公允价值变动 549 000

：其他综合收益-其他债券投资公允价值变动549 000

注：2014年12月31日的公允价值为1300 0000元，相对于2014年12月31日的摊余成本10861000；升值2139000；但是由于在2x13年12月31日，已计提了公允价值变动1590000，因此2x14年12月31日，在计提2139000-1590000=549000

因此接下来几年的分录类似原理处理，如果计算出为负值，则反向做分录就ok

2×15年12月31日：

确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息

借：应收利息 590 000

其他债权投资——利息调整 4 100

：投资收益　1 086 100（10 861 000×10%）

借：银行存　590 000

：应收利息　590 000

此时：

摊余成本（账面余额）=10 861 000+4 100=11 357 100（元）

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 9 100

：其他债权投资——公允价值变动 9 100

2×16年12月31日：

确认乙公司债券实际利息收入、收到债券利息

借：应收利息 590 000

其他债权投资——利息调整 545 710

：投资收益　 1 135 710（11 357 100×10%）

借：银行存 590 000

：应收利息 590 000

此时：

摊余成本（账面余额）=11 357 100+545 710=11 902 810（元）

借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动 1 045 710

：其他债权投资——公允价值变动 1 045 710

2x17年1月20日：

(整理：申扎电工培训学校)